Gebruikelijkloonregeling
Heb je een aanmerkelijk belang in een bv, bijvoorbeeld als dga met minimaal 5% van de aandelen, én verricht je werkzaamheden voor de bv? Dan ben je in principe verplicht om jaarlijks een gebruikelijk loon uit de bv op te nemen.
Over dit loon wordt loonbelasting ingehouden. Daarnaast is het loon belast in box 1 van de inkomstenbelasting, waarbij de ingehouden loonbelasting wordt verrekend. Voor de bv zijn deze loonkosten aftrekbaar.
Eenmanszaak wordt bv
Stel dat je jouw eenmanszaak omzet in een bv. De omzetting werkt met terugwerkende kracht vanaf 1 januari 2026, terwijl de oprichtingsakte pas op 31 maart 2026 bij de notaris wordt gepasseerd. Vanaf wanneer moet je dan als dga een gebruikelijk loon ontvangen?
De Belastingdienst heeft bevestigd dat de gebruikelijkloonregeling tijdens de voorperiode van de bv niet van toepassing is. In dit voorbeeld gaat het om de periode van 1 januari 2026 tot en met 31 maart 2026.
Geen dienstbetrekking
De reden hiervoor is eenvoudig. Tijdens de voorperiode bestaat de bv juridisch nog niet. Daardoor is er ook nog geen dienstbetrekking tussen jou als dga en de bv. Zonder dienstbetrekking kan er geen gebruikelijk loon worden toegekend.
Let op: tijdens deze periode kun je wel andere inkomsten uit arbeid genieten.
Bevestigd door rechtspraak
Dat de gebruikelijkloonregeling niet geldt in de voorperiode is niet nieuw. Dit uitgangspunt is al bevestigd bij de totstandkoming van de wetgeving over het gebruikelijk loon en later ook in de rechtspraak.
Wél aanmerkelijk belang
Dat betekent overigens niet dat er in de voorperiode helemaal geen fiscale gevolgen zijn.
De staatssecretaris van Financiën heeft in een besluit aangegeven dat er voor de dga in deze periode wél sprake is van een aanmerkelijk belang als het gaat om het beschikbaar stellen van vermogen aan de toekomstige bv. Je hebt namelijk al het recht om alle nog uit te geven aandelen te verkrijgen, terwijl het economische belang van die aandelen feitelijk al bij jou ligt.
De inkomsten uit het ter beschikking stellen van vermogen aan de bv tijdens de voorperiode zijn daarom al belast in box 2.
Meer weten?
Ga je jouw onderneming omzetten naar een bv of wil je weten wat de fiscale gevolgen zijn voor jouw situatie? Neem dan contact op met een belastingadviseur van Countus. We denken graag met je mee.
